¿Debe una LLC presentar el modelo 184 en España?

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Juan Diego

Para las LLCs (Limited Liability Companies) que operan en España, existe la posibilidad de tener que presentar el modelo 184, una declaración informativa utilizada por entidades en régimen de atribución de rentas. Aunque el modelo 184 está tradicionalmente destinado a entidades como comunidades de bienes y sociedades civiles, ciertas LLCs pueden verse obligadas a presentarlo si cumplen con criterios específicos establecidos por la Agencia Tributaria.

Tabla de contenidos

Introducción al modelo 184 y el régimen de atribución de rentas

¿Qué es el modelo 184?

El modelo 184 es una declaración informativa que las entidades en régimen de atribución de rentas deben presentar anualmente ante la Agencia Tributaria Española. Este modelo tiene como finalidad reportar las rentas, ganancias y pérdidas generadas por la entidad durante el año fiscal, distribuyendo estas rentas entre sus socios o partícipes. No se trata de un pago de impuestos, sino de un informe que permite a la Agencia Tributaria identificar las rentas generadas y cómo estas son atribuidas a cada socio, quien deberá declarar su parte correspondiente en su propia declaración de impuestos.

La presentación del modelo 184 es obligatoria para aquellas entidades cuyos ingresos anuales superan los 3.000 € o que desarrollan actividades económicas en España. El objetivo principal es asegurar la transparencia en la distribución de rentas entre los socios o partícipes, especialmente en aquellas entidades que no tributan directamente en el Impuesto sobre Sociedades.

¿Qué es el régimen de atribución de rentas?

El régimen de atribución de rentas es un sistema fiscal en el que ciertas entidades, en lugar de tributar directamente por los beneficios obtenidos, reparten estos beneficios entre sus socios o partícipes, quienes son responsables de declarar y tributar por su parte correspondiente en su declaración individual. Este régimen se aplica a entidades sin personalidad jurídica, como comunidades de bienes, sociedades civiles y herencias yacentes.

En el caso de las entidades extranjeras, como una LLC que opera en España y cuenta con NIF español, podrían estar sujetas al régimen de atribución de rentas si cumplen con ciertos requisitos, lo cual conllevaría la obligación de presentar el modelo 184. Este régimen permite a la Agencia Tributaria obtener un desglose claro de las rentas generadas y distribuidas por estas entidades, facilitando el control fiscal de los ingresos atribuidos a cada socio.

Obligaciones fiscales para las LLC con NIF español

Infografía Modelo 184 LLC

Para que una LLC extranjera con NIF español esté obligada a presentar el modelo 184 en España, debe cumplir con varios requisitos fiscales establecidos por la Dirección General de Tributos en la resolución BOE-A-2020-2108. Estos requisitos son los siguientes:

  • No ser contribuyente de un impuesto personal sobre la renta en el país de constitución: La LLC no debe estar sujeta a un impuesto sobre la renta en su país de origen de manera similar a las entidades españolas en atribución de rentas.

  • Atribución fiscal de las rentas a los socios: Las rentas generadas por la LLC deben atribuirse fiscalmente a sus socios o partícipes, quienes tributan por ellas en su propio impuesto personal en el país de constitución de la LLC, sin importar si la renta ha sido efectivamente distribuida.

  • Conservación de la naturaleza de la renta atribuida: La renta obtenida y atribuida a los socios debe conservar, de acuerdo con la legislación del país de constitución de la LLC, la naturaleza original de la actividad o fuente de la que procede para cada socio o partícipe.

Además, existen otros requisitos fundamentales en el contexto español:

  • Actividad en España: La LLC debe desarrollar una actividad económica en territorio español.

  • Residencia fiscal de al menos un socio en España: Al menos uno de los miembros de la LLC debe ser residente fiscal en España para que la obligación de presentar el modelo 184 sea aplicable.

Estos requisitos permiten a la Agencia Tributaria garantizar la transparencia en la atribución de ingresos a los socios de la LLC, especialmente cuando la LLC tiene vínculos fiscales con España. Una LLC constituida en el extranjero, pero que cumpla con estos criterios, estará sujeta al régimen de atribución de rentas en España y deberá presentar el modelo 184.

Implicaciones fiscales de una LLC con NIF español y socios residentes en España

La Dirección General de Tributos (DGT), a través de la resolución BOE-A-2020-2108, establece que ciertas entidades extranjeras, como las LLCs constituidas fuera de España, deben cumplir con obligaciones fiscales en el país si tienen un NIF español. Este número de identificación fiscal, que asigna la Agencia Tributaria a las entidades extranjeras con operaciones en España, implica que la LLC puede estar sujeta al régimen de atribución de rentas y, por tanto, a la presentación del modelo 184.

Esta resolución especifica que las LLCs que operan en España con un NIF español deben presentar el modelo 184 si distribuyen rentas entre sus socios, de modo que cada miembro tribute por su parte correspondiente en su declaración individual. Así, el NIF español no solo permite identificar a la LLC en el sistema fiscal español, sino que también acarrea obligaciones, como la presentación de esta declaración informativa, en caso de que la LLC cumpla con los requisitos del régimen de atribución de rentas.

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Proceso para la presentación del modelo 184 por parte de una LLC con NIF español

Documentación requerida para la presentación

Para que una LLC con NIF español pueda presentar el modelo 184, es necesario que prepare y reúna cierta documentación específica. Esta incluye:

      • Identificación de la entidad: Nombre o razón social de la LLC, Número de Identificación Fiscal (NIF) español y dirección fiscal en España.
      • Información de los socios: Lista de los socios o partícipes de la LLC, con datos como el nombre completo, NIF o número de identificación fiscal y porcentaje de participación.
      • Desglose de las rentas: Detalle de los ingresos o rentas generados por la LLC, especificando el tipo de renta (capital mobiliario, inmobiliario, actividades económicas, etc.).
      • Distribución de las rentas: Información sobre cómo se distribuyen estas rentas entre los socios de la LLC, reflejando el porcentaje que corresponde a cada socio.

    Tener toda esta información lista y en el formato adecuado es fundamental para cumplir correctamente con los requisitos de presentación y evitar problemas con la Agencia Tributaria.

    Procedimiento telemático para la presentación del modelo 184

    La presentación del modelo 184 debe realizarse de forma telemática a través del portal de la Agencia Tributaria. A continuación, se describe el proceso paso a paso:

        1. Acceso a la sede electrónica: Ingresar al sitio web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es) y seleccionar la opción de «Sede Electrónica».
        2. Identificación con certificado digital: La LLC deberá contar con un certificado digital para poder presentar el modelo 184 de manera telemática. Este certificado puede obtenerse a través de la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre (FNMT) o por medio de un representante autorizado.
        3. Rellenado del formulario: Completar el formulario del modelo 184 con la información previamente reunida. Asegurarse de ingresar correctamente los datos de la LLC, los socios y el desglose de rentas.
        4. Firma digital y presentación: Una vez completado el formulario, se firma electrónicamente y se procede a presentar el modelo ante la Agencia Tributaria. La sede electrónica generará un acuse de recibo como comprobante de la presentación.

      Plazos para la presentación del modelo 184

      El modelo 184 debe presentarse en un plazo específico para cumplir con las normativas fiscales. La fecha límite de presentación es el 31 de enero del año siguiente al ejercicio fiscal al que se refieren las rentas atribuidas. Por ejemplo, para declarar las rentas obtenidas en 2024, el modelo debe ser presentado entre el 1 y el 31 de enero de 2025.

      Es fundamental cumplir con este plazo para evitar posibles sanciones o recargos, que pueden ser impuestos si la presentación se realiza fuera de tiempo o si se omite.

      Consecuencias de no presentar el modelo 184 para una LLC con NIF español

      Sanciones por presentación tardía o falta de presentación

      La no presentación del modelo 184 dentro del plazo establecido o la presentación tardía pueden tener graves consecuencias para una LLC con NIF español. Las sanciones pueden incluir:

          • Multa por presentación extemporánea: En caso de presentar el modelo fuera de plazo, la Agencia Tributaria puede imponer una multa de entre 200 € y 400 €, dependiendo de la demora y de las circunstancias particulares del retraso.
          • Recargos por demora sin requerimiento previo: Si la presentación se realiza fuera de plazo sin que la Agencia Tributaria haya emitido un requerimiento, puede aplicarse un recargo de:
            • 5% sobre el importe de la renta atribuida, si el retraso es de hasta tres meses.
            • 10% si el retraso es de entre tres y seis meses.
            • 20% si el retraso supera los 12 meses.
          • Sanciones adicionales en casos graves: En situaciones de omisión intencional o en casos de incumplimiento reiterado, la Agencia Tributaria puede imponer sanciones adicionales de mayor cuantía, considerando el impacto fiscal y la gravedad de la infracción.

        Impacto en los socios o partícipes de la LLC

        El incumplimiento en la presentación del modelo 184 no solo afecta a la LLC, sino también a sus socios o partícipes. Algunas de las consecuencias que podrían enfrentar incluyen:

            • Inconsistencias en la tributación personal de los socios: Al no declararse las rentas atribuidas, los socios podrían encontrarse con discrepancias fiscales en sus propias declaraciones de impuestos, lo que podría derivar en revisiones o auditorías por parte de la Agencia Tributaria.
            • Potenciales sanciones individuales: Dependiendo de la magnitud y el impacto del incumplimiento, la Agencia Tributaria puede, en algunos casos, investigar la situación de los socios de la LLC y aplicar sanciones individuales si se determina que han ocultado ingresos o declarado incorrectamente.

          Procedimientos de inspección y comprobación fiscal

          La falta de presentación del modelo 184 también puede dar lugar a que la Agencia Tributaria inicie procedimientos de inspección y comprobación fiscal. Durante estos procedimientos, se revisará la actividad económica de la LLC y sus socios, y se analizará la distribución de rentas para detectar posibles irregularidades.

          Estos procedimientos pueden llevar a sanciones adicionales y generar inconvenientes tanto para la LLC como para sus socios, además de los costes y el tiempo que supone un proceso de inspección fiscal.

          Recomendaciones para LLCs en España con NIF español

          Para cumplir eficazmente con las obligaciones fiscales de las LLCs en España, especialmente en cuanto a la presentación del modelo 184, se sugieren los siguientes pasos prácticos:

              1. Consultar a un asesor fiscal especializado: Un experto en fiscalidad internacional puede evaluar si la LLC cumple con los requisitos del régimen de atribución de rentas y garantizar el cumplimiento adecuado de las obligaciones fiscales en España.
              2. Preparar la documentación necesaria: Mantén un registro detallado de la información clave, incluyendo:
                • Identificación de la LLC (nombre, NIF español, y dirección fiscal).
                • Datos de los socios, con sus identificaciones fiscales y porcentajes de participación.
                • Desglose de las rentas generadas y su distribución entre los socios.
              3. Presentar el modelo 184 antes de la fecha límite: Asegúrate de completar y presentar el modelo de forma telemática en el portal de la Agencia Tributaria antes del 31 de enero, con el fin de evitar sanciones por presentación tardía.

            Con estos pasos, una LLC con NIF español puede cumplir con el régimen de atribución de rentas de manera eficiente, reduciendo el riesgo de sanciones y asegurando una gestión fiscal clara y ordenada.

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